סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה קובע כי אדם שנקבעה לו נכות רפואית של 100%, או נכות משוקללת של 90% לפחות לתקופה של 185 ימים ומעלה, זכאי לפטור ממס הכנסה על הכנסתו מיגיעה אישית (משכורת, הכנסה מעסק, וגם קצבה), עד תקרה שנתית.
הזכאות אינה נובעת מעצם קיום המחלה אלא מהחלטות הוועדה הרפואית במוסד לביטוח לאומי. בשנת 2026, תקרת הפטור עומדת על 684,000 ₪ למי שזכאי לתגמול לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה, ועל 445,200 ₪ לשאר האוכלוסייה (סכומים מוקפאים מ-2024). הפטור הוא ממס הכנסה בלבד – לא מדמי ביטוח לאומי ומס בריאות.
כמה זה שווה? לדוגמה: שכיר שמרוויח 15,000 ₪ בחודש (180,000 ₪ בשנה) ונקבעה לו נכות מזכה לכל שנת 2026, ללא זיכויים מעבר ל-2.25 נקודות הבסיס, היה משלם בשנה זו כ-18,900 ₪ מס הכנסה. כיוון שכל הכנסתו מתחת לתקרה, הוא פטור מכל המס הזה. אם המס כבר נוכה, אפשר לקבל אותו בחזרה בבקשה להחזר מס.
הקשר המחייב בין ביטוח לאומי למס הכנסה
רשות המסים אינה מבצעת בדיקות רפואיות בעצמה. מי שנכותו לא נקבעה לפי אחד החוקים המנויים בפקודה (כמו חוק הנכים או חוק נפגעי עבודה) מופנה על ידי פקיד השומה לוועדה רפואית במוסד לביטוח לאומי, שקובעת את אחוזי הנכות לפי תקנות מס הכנסה (קביעת אחוז נכות).
הפרוטוקול הרפואי שמתקבל מהמוסד לביטוח לאומי הוא המסמך המשפטי המחייב את פקיד השומה.
המסלול מתנהל באמצעות טופס 169 הכולל בקשה לקביעת אחוזי נכות לצורך מס הכנסה, כאשר שלב זה נדרש עבור מי שאין לו קביעת נכות מתאימה לפי אחד החוקים האמורים. אם כבר יש לכם פרוטוקול של ועדה רפואית בביטוח לאומי שהממצאים בו מתאימים, פקיד השומה עשוי לתת אישור גם בלי ועדה נוספת.
תיקון 257 לפקודה והשפעתו על זכויות חולים
החל מ-1.1.2022 נכנס לתוקף תיקון 257 לפקודת מס הכנסה המבחין בין שני מסלולי זכאות עיקריים. לפי רשות המסים, מ-1.1.2022 מי שמגיע ל-90% נכות כתוצאה מפגיעה בכמה איברים זכאי לפטור רק אם לפחות אחד הליקויים נקבע בשיעור של 40% לפחות.
שמירת זכויות ותחולת התיקון
חשוב לדעת כי מי שנקבעה לו נכות לפי הכללים הישנים שומר על זכאותו המקורית ואינו נפגע מהדרישות החדשות.
לפי הודעת רשות המסים מ-7.2.2022, מי שנכותו נקבעה לפי סעיף 9(5) לפני התיקון, או שהגיש בקשה לוועדה רפואית (טופס 169 מלא, מסמכים ותשלום) עד 1.12.2021, ממשיך לקבל את הפטור לפי הכללים הישנים גם בשנים הבאות, בלי דרישת ה-40%. מי שפנה לוועדה מ-2.12.2021 ואילך צריך לבדוק אם הליקויים שלו עומדים ברף ה-40%. הדרישה הזו חלה רק על המסלול של סעיף 9(5)(א1), ולא על מי שזכאי לתגמול חודשי לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה.
מחלות ומצבים רפואיים העשויים להוביל לפטור
אין רשימה סגורה של מחלות, והזכאות נבחנת לפי ההשפעה המצטברת של הליקויים על הגוף. מצבים נפוצים כוללים מחלות אונקולוגיות בשלב הטיפול הפעיל, ומחלות לב ואי ספיקה קשה.
במידה ומתקיימים סיבוכים רפואיים משמעותיים, ניתן לבצע הליך של החזר מס לחולי סכרת על מנת לממש את ההטבה.
מחלות כרוניות וליקויים נפוצים
בנוסף למחלות הקשות המוכרות, קיימים ליקויים רבים ששילובם עשוי להעניק את הפטור. מחלות ריאה כרוניות (COPD) המלוות בירידה בתפקוד הנשימתי, אי ספיקת כליות הדורשת טיפולי דיאליזה, או דלקות פרקים קשות הפוגעות בכושר הניידות.
בכל אחד מהמקרים הללו, הוועדה הרפואית בוחנת את חומרת הליקוי לפי ספר המבחנים של הביטוח הלאומי.
חישוב הנכות המשוקללת וכללי החיבור האריתמטי
הכלל הבסיסי בביטוח הלאומי הוא חישוב משוקלל, שבו כל ליקוי נוסף מחושב מתוך היתרה הבריאה שנותרה. במקרים מסוימים שנקבעו בתקנות קיים חישוב מיוחד, שבו האחוזים מחוברים באופן ישיר.
הדבר חל במקרים של פגיעה באיברים זוגיים מאותה מערכת תפקודית, כמו פגיעה בשתי העיניים, המאפשרת להגיע בקלות רבה יותר לרף הנדרש עבור פטור ממס הכנסה לבעלי נכות רפואית כפי שנקבע בחוק.
דוגמה מעשית לחישוב אריתמטי
אדם שיש לו עיוורון בעין אחת (30%) ולאחר מכן נפגע בעין השנייה (30% נוספים). בחישוב משוקלל הנכות הייתה 51% (30% ועוד 30% מתוך 70% הנותרים), אך בחיבור ישיר התוצאה היא 60% נכות. האם החישוב המיוחד חל במקרה שלכם – נקבע בוועדה.
לצורך בדיקה ראשונית, ניתן להיעזר במחשבון נכות משוקללת של הביטוח הלאומי כדי לקבל הערכה ראשונית.
טבלת זכויות ותקרות פטור לשנת המס 2026
| קטגוריית זכאות | תנאי סף (ימים וליקויים) | תקרת פטור (יגיעה אישית) | הערות |
| נכי צה"ל ופעולות איבה | 90% משוקלל או 100%, 365 ימים ומעלה | 684,000 ₪ | זכאות לתגמול לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה |
| כלל האוכלוסייה (מסלול א1) | 100%, או 90% משוקלל + ליקוי של 40% לפחות (מ-2022), 365 ימים ומעלה | 445,200 ₪ | דרישת 40% ליקוי בודד |
| נכות זמנית (מעל 184 ימים) | 185 עד 364 ימים | 81,960 ₪ | תקרה יחסית למספר ימי הנכות; פחות מ-185 ימים – אין פטור |
שימו לב: בנכות זמנית של 185 עד 364 ימים, התקרה של 81,960 ₪ חלה גם על הכנסה מעבודה (יגיעה אישית), ולא רק על הכנסה שאינה מיגיעה אישית. הפטור ניתן באופן יחסי לימי הנכות: מספר ימי הנכות חלקי 365, כפול 81,960 ₪. למשל, נכות זמנית של 200 ימים מזכה בפטור על הכנסה של עד כ-44,910 ₪. (מקור: סעיף 9(5)(ב) לפקודת מס הכנסה ולוח העזר של רשות המסים לשנת 2026.)
עבור הכנסות שאינן מיגיעה אישית, כמו שכר דירה או ריבית, התקרה היא 81,960 ₪ בשנה.
