תושב חוזר מס הכנסה

מי שחוזר לישראל אחרי שנים בחו"ל חוזר גם למערכת המס הישראלית. כתושב ישראל הוא חייב, ככלל, במס על הכנסותיו בישראל ובחו"ל, אבל החוק נותן פטורים זמניים על הכנסות מחו"ל, לפי משך התקופה שבה היה תושב חוץ.

במאמר זה נסביר מי נחשב תושב חוזר ומי תושב חוזר ותיק לצורכי מס הכנסה, אילו הכנסות פטורות ולכמה זמן, ומה חדש בשנת 2026.

מי נחשב תושב למס הכנסה?

לפי סעיף 1 לפקודת מס הכנסה, "תושב ישראל" הוא מי שמרכז חייו בישראל: נבחנים מקום הבית הקבוע, מקום המגורים של המשפחה, מקום העבודה, מקום הנכסים והפעילות הכלכלית והחברתית. יש גם חזקות מספריות: מי ששהה בישראל 183 ימים ומעלה בשנת המס, או 30 ימים ומעלה בשנת המס ו-425 ימים ומעלה בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה, חזקה שהוא תושב ישראל. אפשר לסתור את החזקה, גם על ידי היחיד וגם על ידי פקיד השומה.

לפי סעיף 14 לפקודה יש שני מעמדות של מי שחוזר לישראל:

• תושב חוזר – יחיד ששב והיה לתושב ישראל אחרי שהיה תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות.
• תושב חוזר ותיק – יחיד ששב והיה לתושב ישראל אחרי שהיה תושב חוץ במשך 10 שנים רצופות לפחות.

הקובע הוא תקופת תושבות החוץ לצורכי מס, ולא רק מספר הימים שבהם שהיתם מחוץ לישראל. מי שהיה בחו"ל פחות מ-6 שנים רצופות כתושב חוץ חוזר להיות תושב ישראל רגיל, בלי פטורים מיוחדים. עולים חדשים זכאים להטבות דומות לאלה של תושב חוזר ותיק, ובנוסף לנקודות זיכוי. ראו גם החזר מס לעולים חדשים.

ההבדל בין תושב חוזר מס הכנסה רגיל לותיק

מכירת נכס אחרי תום 10 השנים: החלק של רווח ההון הריאלי שמיוחס לתקופת הפטור נשאר פטור, והיתרה חייבת במס. הכנסות שמקורן בישראל, כמו משכורת מעבודה בישראל או שכר דירה מדירה בישראל, חייבות במס כרגיל גם אצל תושב חוזר.

מי שעבד בחו"ל לפני החזרה יכול לקרוא גם על החזרי מס לעובדים בחו"ל.

איזה הטבות זכאי תושב חוזר ממס הכנסה

הטבה חדשה ב-2026: פטור על הכנסה מעבודה בישראל לתושב חוזר ותיק

חוק ההתייעלות הכלכלית 2026 (פרק ד', הוראת שעה שנכנסה לתוקף ב-31.3.2026) נותן לעולה חדש או לתושב חוזר ותיק שהגיע לישראל בין 5.11.2025 ל-31.12.2026 פטור ממס על הכנסה מיגיעה אישית שהופקה בישראל (משכורת או עסק), עד תקרה שנתית:

ההטבה ניתנת בנוסף להטבות האחרות של עולים ותושבים חוזרים. היא לא חלה על תושב חוזר "רגיל" (6 עד 10 שנים בחו"ל).

החזר מס בשנת החזרה

מי שחזר לישראל באמצע השנה והתחיל לעבוד כשכיר, עבד בישראל רק בחלק משנת המס. המעסיק מנכה מס לפי המדרגות החודשיות, ולכן בשנה כזו נוצר לא פעם ניכוי ביתר שאפשר לבקש בחזרה אחרי תום השנה. כדאי לבדוק זאת גם כשנקודות זיכוי לא נלקחו בחשבון בתלוש, למשל בעד ילדים, ובמקרים של הכנסות מחו"ל שנוכה עליהן מס בחו"ל. אפשר לבקש החזר עד 6 שנים מתום שנת המס: נכון לאוקטובר 2026, על השנים 2020–2025.

מה לא פטור

• הכנסה מעבודה או מעסק בישראל, למעט הפטור החדש לתושב חוזר ותיק שהגיע בתקופה שבהוראת השעה
• אצל תושב חוזר "רגיל": הכנסה מעסק או מעבודה בחו"ל, והכנסות מנכסים בחו"ל שנרכשו אחרי החזרה לישראל
• כל הכנסה מחו"ל אחרי תום תקופת הפטור

אפשר גם לבקש שלא להחיל את הפטור על חלק מההכנסות, למשל כשיש עניין לקזז מס ששולם בחו"ל. ראו גם החזרי מס בגין שהייה בחו"ל.

תקבלו ייעוץ מקצועי ותבינו בדיוק מהן הזכויות שלכם

הקביעה מתי חדלתם להיות תושבי ישראל ומתי חזרתם להיות תושבים היא עניין עובדתי, ויש לה השלכות על תקופת הפטור, על חובת הדיווח ועל המס בשנת המעבר. כדאי לבדוק אותה לפני שמגישים דוח או בקשה להחזר.

לסיכום:

• תושב חוזר (6 שנים ומעלה בחו"ל): פטור ל-5 שנים על הכנסות פסיביות מנכסים בחו"ל שנרכשו בתקופת תושבות החוץ, ופטור על רווח הון ממכירתם בתוך 10 שנים.
• תושב חוזר ותיק (10 שנים ומעלה): פטור ל-10 שנים על כל ההכנסות מחו"ל ועל רווח הון מנכסים בחו"ל, ואפשרות ל"שנת הסתגלות".
• מי שהגיע בין 5.11.2025 ל-31.12.2026 כתושב חוזר ותיק: גם פטור על הכנסה מעבודה בישראל, עד 600,000 ש"ח ב-2026.
• בשנת החזרה כדאי לבדוק זכאות להחזר מס הכנסה, במיוחד אם עבדתם בישראל רק בחלק מהשנה.