במאמר זה נסביר מהו ניכוי מס במקור בישראל, על אילו הכנסות הוא חל, איך נקבע שיעור הניכוי, ומה עושים כשנוכה יותר מדי.
ניכוי מס במקור הוא מנגנון גבייה: מי שמשלם את ההכנסה (מעסיק, בנק, חברה או לקוח) מנכה ממנה מס ומעביר אותו ישירות לרשות המסים. כך המס נגבה במהלך השנה ולא רק בסופה. החבות הסופית נקבעת לפי ההכנסה השנתית כולה, ואם נוכה יותר מהנדרש, אפשר לקבל את ההפרש בהחזר מס.
מס הכנסה על משכורת בישראל הוא פרוגרסיבי: ככל שההכנסה גבוהה יותר, שיעור המס השולי עולה. בשנת 2026 המדרגות החודשיות הן 10% עד 7,010 ₪, 14% עד 10,060 ₪, 20% עד 19,000 ₪, 31% עד 25,100 ₪, 35% עד 46,690 ₪ ו-47% מעל זה. על הכנסה שנתית שמעל 721,560 ₪ נוסף מס יסף של 3%. (מקור: לוח העזר של רשות המסים לשנת 2026.)
ניכוי במקור חל על משכורות, על קצבאות (פנסיה), על ריבית, דיבידנד ורווחי הון בשוק ההון, ועל תשלומים מסוימים לנותני שירותים ולספקים.
במשכורת, המעסיק מחשב את המס בכל חודש לפי המדרגות ובניכוי נקודות הזיכוי (242 ₪ לנקודה לחודש ב-2026). הוא מסתמך על הנתונים שהעובד מסר בטופס 101. מי שעובד אצל יותר ממעסיק אחד, או מקבל גם קצבה, צריך לבצע תיאום מס. בלי תיאום, מהמשכורת הנוספת ינוכה מס בשיעור המרבי.
ניכוי במקור חל על כל מי שמקבל הכנסה החייבת במס בישראל. תושבי ישראל חייבים במס על הכנסותיהם בישראל ובחו"ל. תושבי חוץ חייבים במס על הכנסות שהופקו בישראל, למשל משכורת מעבודה בישראל, וכן ריבית ודיבידנד מגופים ישראליים.
כשהמשלם מעביר כסף לתושב חוץ, שיעור הניכוי נקבע לפי סוג ההכנסה ולפי אמנת המס בין ישראל למדינת התושבות, אם יש כזו. מי שעובד בפועל מחוץ לישראל יכול לבדוק את מצבו הספציפי במדריך החזר מס לעובדים בחו"ל.
- ניכוי מס על דיבידנדים
חברה שמחלקת דיבידנד לבעלי מניותיה מנכה מס במקור. ליחיד, שיעור המס על דיבידנד הוא 25%, ובעל מניות מהותי (10% ומעלה מאמצעי השליטה) משלם 30%. על דיבידנד ממפעל מאושר או מוטב חל שיעור מופחת. לתושב חוץ השיעור עשוי להיות מופחת לפי אמנת מס.
- ניכוי מס על ריבית
הבנק מנכה מס מריבית על פיקדונות ותוכניות חיסכון. על ריבית שאינה צמודה למדד חל מס של 15% על הריבית הנומינלית. על ריבית מפיקדון צמוד מדד חל מס של 25% על הריבית הריאלית. גם על רווחי הון ממכירת ניירות ערך הבנק או הברוקר מנכה מס (25% ליחיד). בסוף השנה הם מנפיקים טופס 867, שמפרט את ההכנסות ואת המס שנוכה. מי שהפסיד בשוק ההון יכול לבדוק גם את הזכאות שלו להחזר מס על רווחים והפסדים בשוק ההון.
ישראל ממסה את תושביה על בסיס הכנסה עולמית, כלומר גם על הכנסות מחו"ל.
כדי למנוע כפל מס, בדרך כלל מותר לקזז מהמס בישראל את המס ששולם בחו"ל על אותה הכנסה, לפי הכללים בפקודה ובאמנות המס. ישראלים שעבדו בחו"ל צריכים לבדוק את מעמד התושבות שלהם ואת חובות הדיווח לפני שהם מניחים שהם חייבים, או פטורים, ממס בישראל.
הסבר על ניכוי מס במקור
הניכוי במקור אינו "מס נוסף". הוא מקדמה על חשבון המס השנתי. אלה המקרים העיקריים:
- משכורת: המעסיק מנכה מס הכנסה, דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות. בתחילת השנה הוא מנפיק לעובד טופס 106, שמרכז את השכר ואת הניכויים של השנה הקודמת.
- קצבה: קרן הפנסיה או חברת הביטוח מנכה מס מהקצבה החודשית. מי שזכאי לפטור על קצבה מזכה צריך להגיש בקשה מתאימה, כדי שהפטור יילקח בחשבון בניכוי.
- תשלומים לספקים ולנותני שירותים: גופים מסוימים מנכים מס מתשלומים לעצמאים ולספקים, לפי שיעור שנקבע באישור ניכוי במקור של הספק. בעל עסק שהמס הצפוי שלו נמוך יכול לבקש מפקיד השומה אישור על פטור מניכוי או על ניכוי בשיעור מופחת (טופס 2542). בסוף השנה המשלם מנפיק אישור שנתי על הסכומים ששילם ועל המס שנוכה (טופס 857 או 806).
- שוק ההון: הבנק או הברוקר מנכה מס מריבית, מדיבידנד ומרווחי הון, ומקזז הפסדים מול רווחים באותו חשבון באותה שנה.
שיעור הניכוי נקבע לפי סוג ההכנסה ולפי הנתונים שבידי המשלם. הוא לא תמיד משקף את המס הסופי. לכן נוצרים הפרשים, לפעמים לטובתכם.
