סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה פוטר ממס עיוורים ובעלי נכות רפואית של 90% לפחות. ב-2026 הפטור חל על הכנסה מיגיעה אישית של עד 445,200 ₪ בשנה (684,000 ₪ לזכאים לתגמול לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה), ועל עד 81,960 ₪ מהכנסה שאינה מיגיעה אישית. המדריך מסביר את כלל ה-40% של תיקון 257, נכות זמנית, טופס 169 וטופס 1516, ואיך מבקשים החזר על 2020–2025.
סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה פוטר ממס הכנסה עיוורים ובעלי נכות רפואית של 90% לפחות, עד תקרה שנתית. ב-2026 הפטור חל על הכנסה מעבודה או מעסק של עד 445,200 ₪ בשנה, ולזכאים לתגמול לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה עד 684,000 ₪. מי שהנכות חלה עליו כבר בשנים קודמות יכול לבקש החזר של המס ששילם בשנים 2020–2025.
. הסכומים לפי לוח העזר של רשות המסים לשנת 2026, ותנאי הזכאות לפי נוסח הפקודה אחרי תיקון 257.
בקצרה
מי זכאי: עיוור, או מי שנקבעה לו נכות רפואית של 100%, או 90% לפחות בשקלול של כמה ליקויים.
כלל ה-40% (תיקון 257): מי שפנה לוועדה מ-2.12.2021 ומגיע ל-90% בשקלול צריך שלפחות ליקוי אחד יהיה בשיעור 40% ומעלה.
תקרות 2026: 445,200 ₪ בשנה מיגיעה אישית; 684,000 ₪ לזכאים לתגמול לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה; 81,960 ₪ מהכנסה שאינה מיגיעה אישית.
נכות זמנית: מזכה רק אם נקבעה ל-185 ימים לפחות. בתקופה של 185–364 ימים התקרה נמוכה בהרבה.
איך מבקשים: טופס 169 לוועדה הרפואית, ואחרי הקביעה טופס 1516 לרשות המסים ותיאום מס. על שנים קודמות אפשר לבקש החזר עד 6 שנים אחורה. שנת 2020 נסגרת ב-31.12.2026.
מה קובע סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה?
הסעיף קובע שהכנסה של עיוור או של נכה, בשיעור הנכות שנקבע בו, פטורה ממס הכנסה עד תקרה שנתית. ההיגיון פשוט: אדם עם מוגבלות רפואית קשה מוציא יותר על טיפולים, ציוד וניידות, והמדינה מפצה על כך חלקית דרך המס.
יש בסעיף שני מסלולים, ולכל אחד תקרה משלו:
סעיף 9(5)(א): מי שזכאי לתגמול חודשי לפי חוק הנכים (תגמולים ושיקום) או לפי חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה. תקרה של 684,000 ₪ בשנה.
סעיף 9(5)(א1): כל שאר הנכים והעיוורים, כולל מי שנכותו נקבעה בוועדה של ביטוח לאומי. תקרה של 445,200 ₪ בשנה.
הפטור חל על הכנסת הנכה עצמו: שכר, הכנסה מעסק, קצבה (כולל פנסיה), ובתקרה נפרדת גם על הכנסה משכירות, ריבית ודומיהן. הפטור הוא ממס הכנסה בלבד. דמי ביטוח לאומי ומס בריאות ממשיכים לחול.
אחוזי הנכות – מה הסף לקבלת פטור?
יש שלוש דרכים לעמוד בתנאי:
עיוורון שנקבע כעיוורון מלא.
נכות של 100%.
נכות של 90% לפחות בשקלול של כמה ליקויים באיברים שונים.
הנכות צריכה להיות צמיתה, או זמנית לתקופה של 185 ימים לפחות.
איך מחשבים נכות משוקללת
הנכות המשוקללת אינה סכום של האחוזים. הליקוי הגדול נלקח במלואו. כל ליקוי נוסף מחושב רק מתוך הכושר שנשאר אחרי הליקויים הקודמים. לכן ארבעה ליקויים של 50%, 50%, 40% ו-40% לא נותנים 180%, אלא 91%:
ליקוי
שיעור
חישוב מתוך הכושר שנשאר
נכות משוקללת מצטברת
ראשון
50%
50% × 100 = 50
50%
שני
50%
50% × 50 = 25
75%
שלישי
40%
40% × 25 = 10
85%
רביעי
40%
40% × 15 = 6
91%
בדוגמה הזו הנכות המשוקללת עוברת את סף ה-90%, ויש בה ליקויים של 40% ומעלה. לכן גם הדרישה של תיקון 257 מתקיימת.
תיקון 257: כלל ה-40% וכלל המעבר
תיקון 257 לפקודה נחקק ב-15.11.2021 וחל על הכנסה מ-1.1.2022. הוא הוסיף תנאי: מי שמגיע ל-90% בשקלול כמה ליקויים צריך שלפחות אחד מהם יהיה בשיעור 40% ומעלה.
דוגמה: שבעה ליקויים של 30% כל אחד מצטברים בשקלול לכ-91.8%. לפני התיקון זה הספיק. היום, מי שפונה לראשונה לא יעמוד בתנאי, כי אין לו ליקוי של 40%.
המצב שלכם
הכללים שחלים
הנכות נקבעה לפני התיקון
הכללים הישנים, גם בעתיד. אין דרישה לליקוי של 40%
פניתם לוועדה עד 1.12.2021 (טופס 169 מלא, מסמכים ותשלום)
הכללים הישנים, גם בעתיד
פניתם לוועדה מ-2.12.2021 ואילך
הכללים החדשים: 90% בשקלול וליקוי אחד של 40% לפחות
זכאים לתגמול חודשי לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה
אין דרישה לליקוי של 40%, אבל הסכום האריתמטי של הליקויים צריך להגיע ל-100% לפחות
נכות בביטוח לאומי היא לא בהכרח נכות לצורך פטור
אחוז הנכות שנקבע לכם לצורך קצבת נכות כללית, דמי פגיעה או אי-כושר אינו זהה בהכרח לנכות הרפואית שנדרשת לפטור. קצבה מביטוח לאומי לא מפעילה את הפטור לבד. צריך הליך נפרד מול רשות המסים.
כמה שווה הפטור? תקרות ההכנסה הפטורה
תקרות הפטור לשנת 2026
סוג ההכנסה
תקרה שנתית 2026
סעיף
הכנסה מיגיעה אישית, זכאים לתגמול לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה
684,000 ₪
9(5)(א)
הכנסה מיגיעה אישית, כל שאר הנכים והעיוורים
445,200 ₪
9(5)(א1)
הכנסה שאינה מיגיעה אישית (שכירות, ריבית וכו')
81,960 ₪
9(5)(ב)
ריבית מחיסכון שמקורו בכספי פיצויים
337,200 ₪
–
בדרך כלל התקרות מתעדכנות לפי המדד. בשנים 2025–2027 העדכון מוקפא בחוק, ולכן הסכומים של 2026 זהים ל-2025. לשנים קודמות יש תקרות אחרות. למשל, ב-2023 התקרה לזכאים לפי חוק הנכים הייתה 661,200 ₪.
מה משמעות "מיגיעה אישית"?
הכנסה מיגיעה אישית היא בעיקר שכר עבודה והכנסה מעסק או ממשלח יד. גם קצבה נחשבת לעיתים הכנסה מיגיעה אישית: קצבה ממעסיק לשעבר, קצבה מקופת גמל (אחרי 5 שנות חברות, כשרוב ההכנסה ב-5 השנים שקדמו הייתה מיגיעה אישית), וקצבת אובדן כושר עבודה. שכירות, ריבית, דיבידנד ורווחי הון אינם יגיעה אישית, ולכן חלה עליהם התקרה הנמוכה.
כמה מס נחסך בשנה, לפי גובה השכר
החישוב הבא הוא לשכיר עם 2.25 נקודות זיכוי, לפי מדרגות המס של 2026 ושווי נקודה של 2,904 ₪ בשנה. ההכנסה בכל השורות נמוכה מתקרת 445,200 ₪, ולכן כל מס ההכנסה נחסך:
שכר ברוטו חודשי
הכנסה שנתית
מס הכנסה שנתי בלי פטור
עם פטור 9(5)
8,000 ₪
96,000 ₪
כ-3,540 ₪
0 ₪
12,000 ₪
144,000 ₪
כ-11,660 ₪
0 ₪
20,000 ₪
240,000 ₪
כ-32,180 ₪
0 ₪
30,000 ₪
360,000 ₪
כ-71,730 ₪
0 ₪
החישוב לא כולל הפקדות לפנסיה, נקודות זיכוי נוספות או הטבות אחרות, ולכן המס בפועל עשוי להיות נמוך יותר. דמי ביטוח לאומי ומס בריאות אינם בכלל הזה.
דוגמה מחושבת: פטור שוטף והחזר על שנים קודמות
דנה, שכירה, מרוויחה 20,000 ₪ בחודש (240,000 ₪ בשנה) ויש לה 2.25 נקודות זיכוי. בשנת 2026 הוועדה הרפואית קבעה לה 91% נכות משוקללת לצמיתות, עם ליקוי של 50%, והכירה בנכות החל מ-1.1.2023.
המס של 2026: לפי המדרגות, מס ההכנסה הוא 8,412 + 5,124 + 21,456 + 3,720 = 38,712 ₪. אחרי נקודות הזיכוי (2.25 × 2,904 = 6,534 ₪) נשארים כ-32,180 ₪. אחרי עדכון הפטור ותיאום מס, המעסיק יפסיק לנכות מס הכנסה.
שנים קודמות: כל שנה מחושבת לפי המדרגות והנקודות שלה. אם השכר היה זהה גם בשנים הקודמות:
בדיקה חינמית
רוצים לבדוק זכאות?
השאירו פרטים ונבדוק אם המקרה שמתואר כאן רלוונטי אליכם.
על החזר שמאושר מתווספים הפרשי הצמדה וריבית של 4% לשנה (סעיף 159א). זו דוגמה בלבד: הסכום בפועל תלוי בהכנסה של כל שנה, בנקודות הזיכוי ובמועד שממנו הוועדה הכירה בנכות.
נכות זמנית לעומת נכות צמיתה – מה ההבדל?
נכות צמיתה
נכות שנקבעה לצמיתות מזכה בפטור בכל שנה, כל עוד הקביעה בתוקף, עד התקרה של אותה שנה. אחרי שהפטור עודכן אצל רשות המסים והמעסיק, הוא פועל באופן שוטף.
נכות זמנית
נכות זמנית מזכה בפטור רק אם נקבעה לתקופה של 185 ימים לפחות.
הפטור חל רק על ההכנסה בתקופה שנקבעה.
אם התקופה היא 185 עד 364 ימים, תקרת ההכנסה הפטורה נמוכה בהרבה מהתקרה הרגילה, והפטור יחסי לתקופה.
כשהתקופה מסתיימת, אפשר לבקש הארכה. לפי ביטוח לאומי, על בקשה להארכת פטור זמני לא משלמים החזר הוצאות.
דוגמה: אחרי ניתוח קשה או טיפולים אונקולוגיים, הוועדה קובעת לעיתים נכות זמנית גבוהה לתקופה מוגדרת. אין בחוק מסלול נפרד לחולי סרטן או למחלות קשות. הם פונים לאותה ועדה, והיא קובעת את הנכות לפי חומרת המצב והטיפולים. מי שמצבו מחמיר יכול לבקש בדיקה חוזרת. אם המחלה לא מגיעה לסף, כדאי לבדוק החזר מס בגין מחלה בדרכים אחרות.
איך מגישים בקשה לפטור – שלב אחר שלב
טופס 169, טופס 1516 וטופס 127: מה ההבדל
טופס
למה הוא משמש
רלוונטי לפטור לפי 9(5)?
169
בקשה לוועדה רפואית (בביטוח לאומי) שתקבע את הנכות לצורך הקלות במס
כן, זו הבקשה לקביעת הנכות
1516
בקשה לרשות המסים לעדכן את הנכות הרפואית לצורך הפטור. מגישים דרך מערכת פניות הציבור (מפ"ל)
כן, זה שלב המימוש מול רשות המסים
127
תעודה רפואית לבקשת נקודות זיכוי בעד ילד עם מוגבלות (סעיף 45)
אספו תיעוד לכל ליקוי בנפרד: סיכומי מומחים, בדיקות ודימות, סיכומי אשפוז וניתוח, והחלטות קודמות של ועדות רפואיות. אם תבקשו פטור גם לשנים קודמות, חשוב במיוחד שיהיו מסמכים שמראים ממתי קיים כל ליקוי.
שלב 2: הגשת טופס 169
את חבילת טופס 169 מגישים לפקיד השומה של מס הכנסה באזור המגורים, באופן מקוון או ידני, יחד עם המסמכים הרפואיים, ויתור על סודיות רפואית ושובר תשלום. לפי ביטוח לאומי, החזר ההוצאות לוועדה הוא 679 ₪. בהגשה ידנית, תאריך ההגשה נקבע רק כשכל המסמכים והתשלום הוגשו. יש לכם קביעה קיימת ממשרד הביטחון או מוועדה אחרת של ביטוח לאומי? צרפו אותה. כאן פירטנו מה מצרפים לבקשה לוועדה ואיך מגישים אותה.
שלב 3: הוועדה הרפואית
הבקשה עוברת לוועדה רפואית של ביטוח לאומי, והיא קובעת את שיעור הנכות, את תקופתה ואת המועד שממנו היא חלה. אפשר לערער על ההחלטה לוועדה לעררים תוך 45 ימים מקבלת ההודעה. לפי ביטוח לאומי, תשלום הערר הוא 979 ₪.
שלב 4: טופס 1516 ותיאום מס
אחרי שנקבעה נכות שמזכה בפטור, מגישים לרשות המסים את טופס 1516 דרך מערכת פניות הציבור (מפ"ל), ואחר כך עושים תיאום מס כדי שהמעסיק או משלם הקצבה יפסיקו לנכות מס הכנסה.
שלב 5: בקשת החזר על השנים הקודמות
הפטור לא מחזיר כסף לבד. לכל שנה קודמת שבה הנכות כבר חלה מגישים בקשה נפרדת: בקשה להחזר מס (טופס 135), או דוח שנתי (טופס 1301) למי שחייב בדוח. רשות המסים מחשבת את ההחזר ומוסיפה הצמדה וריבית.
רטרואקטיביות – אפשר לדרוש גם את השנים שעברו?
כן, אבל רק בשני תנאים:
הוועדה הכירה בנכות לאותן שנים. ההחזר מחושב רק מהמועד שממנו נקבעה הנכות. לכן התיעוד הרפואי הישן חשוב כל כך.
לדוגמה: מי שנפצע בתאונה ב-2018 ומקבל קביעה ב-2026 שהנכות חלה מאז, יכול לבקש החזר רק על 2020–2025. שנים 2018–2019 כבר סגורות. אם תגישו את הבקשה ל-2020 אחרי 31.12.2026, גם היא תיסגר.
נכי צה"ל ונפגעי פעולות איבה – כללים ייחודיים
מי שזכאי לתגמול חודשי לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה, ונכותו 100% או 90% בחישוב המיוחד, נהנה מהתקרה הגבוהה: 684,000 ₪ בשנה מיגיעה אישית (2026).
אצלם לא חלה דרישת הליקוי של 40%, אבל הסכום האריתמטי של הליקויים צריך להגיע ל-100% לפחות.
התגמולים עצמם, שמשולמים בשל פצעי מלחמה או פגיעת איבה, פטורים ממס לפי סעיף 9(6), בנפרד מסעיף 9(5).
מי שנכותו נמוכה מהסף אינו זכאי לפטור לפי 9(5), אבל ייתכן שמגיעות לו הטבות אחרות. פירטנו אותן במדריך החזר מס לנכי צה"ל.
מקרים שבהם קל לפספס
מקבלים קצבת נכות ולא הגשתם בקשה לפטור. הקצבה מביטוח לאומי לא מעדכנת את רשות המסים. המעסיק ממשיך לנכות מס עד שתגישו בקשה.
קיבלתם פטור, אבל לא ביקשתם החזר על השנים הקודמות. הקביעה עצמה לא מחזירה כסף. צריך להגיש בקשה לכל שנה.
עצמאים. הכנסה מעסק היא הכנסה מיגיעה אישית, והפטור חל עליה בדיוק כמו על שכר. מעדכנים את המקדמות ומגישים דוח שנתי.
גמלאים. קצבה ממעסיק לשעבר או מקופת גמל יכולה להיות פטורה עד תקרת ההכנסה מיגיעה אישית (445,200 ₪ או 684,000 ₪, לפי הסעיף), ולא רק עד 81,960 ₪.
בן זוג שמפרנס נכה. בן הזוג לא מקבל פטור, אבל ייתכן שמגיעה לו נקודת זיכוי לפי סעיף 37. פירטנו זאת במדריך לבן זוג של נכה.
75% עד 89% נכות. לפי ביטוח לאומי, נכות של 75% ומעלה מקנה הקלות מס בקופות גמל בלבד, ולא פטור על ההכנסה.
שנת 2020. נסגרת ב-31.12.2026. מי שהנכות חלה עליו כבר אז צריך להגיש עד סוף השנה.
מסמכים להכנה
חבילת טופס 169 מלאה וחתומה, כולל ויתור על סודיות רפואית
שובר תשלום של החזר ההוצאות לוועדה
מסמכים רפואיים עדכניים לכל ליקוי, ומסמכים ישנים שמראים ממתי קיים כל ליקוי
החלטות קודמות של ועדות רפואיות (ביטוח לאומי, משרד הביטחון, משרד הבריאות), אם יש
אחרי הקביעה: טופס 1516, טפסי 106 של כל השנים, ופרטי חשבון בנק להחזר
לא בטוחים אם אתם עומדים בסף, או שכבר יש לכם קביעה ולא ביקשתם החזר? אפשר להתחיל בבדיקת החזרי מס, ולבדוק אילו שנים עדיין פתוחות.
שאלות נפוצות
כמה אחוזי נכות צריך כדי לקבל פטור ממס הכנסה?
100% נכות, או 90% לפחות בשקלול של כמה ליקויים, או עיוורון. מי שפנה לוועדה מ-2.12.2021 ומגיע ל-90% בשקלול צריך גם ליקוי אחד של 40% לפחות. הדרישה הזו לא חלה על זכאים לתגמול לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה.
מהי תקרת הפטור לנכה בשנת 2026?
445,200 ₪ בשנה מהכנסה מיגיעה אישית, ו-684,000 ₪ לזכאים לתגמול לפי חוק הנכים או חוק נפגעי פעולות איבה. על הכנסה שאינה מיגיעה אישית, כמו שכירות או ריבית, התקרה היא 81,960 ₪. הסכומים מוקפאים בשנים 2025–2027.
האם 100% נכות מביטוח לאומי נותנת פטור ממס אוטומטית?
לא. קביעה לצורך קצבת נכות כללית אינה מפעילה את הפטור לבד, ואחוזי הנכות הכללית אינם זהים בהכרח לנכות הרפואית. צריך לבקש קביעה בוועדה לפטור ממס (טופס 169) ולעדכן את רשות המסים (טופס 1516).
איך מגישים בקשה לפטור ממס הכנסה?
מגישים את חבילת טופס 169 לפקיד השומה, עם מסמכים רפואיים ותשלום. אחרי שהוועדה הרפואית קבעה נכות מזכה, מגישים טופס 1516 במערכת מפ"ל, עושים תיאום מס, ומבקשים החזר על השנים הקודמות.
האם הפטור חל גם על פנסיה?
כן. קצבה ממעסיק לשעבר או מקופת גמל (בתנאים שבחוק) נחשבת הכנסה מיגיעה אישית, ולכן חלה עליה תקרת ההכנסה מיגיעה אישית, ולא התקרה של 81,960 ₪. קצבה שאינה עומדת בתנאים האלה נכנסת לתקרה של 81,960 ₪.
מה קורה אם הוועדה דחתה אותי?
אפשר להגיש ערר תוך 45 ימים מקבלת ההודעה. אם המצב הרפואי החמיר, אפשר להגיש בקשה חדשה. מי שנבחן לפני תיקון 257 ומגיש היום בקשה חדשה צריך לבדוק מראש אם יחולו עליו הכללים הישנים או החדשים, כי זה יכול לקבוע אם נדרש ליקוי של 40%.
