מאז 2014 בני זוג נשואים שעובדים יחד בעסק משותף יכולים לבקש חישוב מס נפרד, בשלושה תנאים מצטברים. מה השתנה בתיקון 199, איך זה משפיע על המס ומתי אפשר לבקש החזר.
במשך שנים, בני זוג נשואים שעבדו יחד בעסק משותף חויבו בחישוב מס מאוחד: ההכנסות של שניהם חוברו, ונוצר מס גבוה יותר בגלל מדרגות המס. מאז 1.1.2014, בעקבות תיקון 199 לפקודת מס הכנסה, אפשר לבקש חישוב נפרד גם במקרה כזה, אם מתקיימים שלושה תנאים. במדריך נסביר מה השתנה, מה התנאים, וכיצד זה משפיע על המס ועל האפשרות לקבל החזר.
מס הכנסה בישראל
מס הכנסה, הוא המס אותו אנו, אזרחי ישראל, משלמים בעד הכנסה מיגיעה אישית, מוכר למרבית תושבי ישראל. מתוך תפיסה כי המדינה מהווה שותפה לרווחיו של כל אדם, שכן מעניקה לו ביטחון וחינוך, מוטלים מיסים שונים על האזרחים, ובהם מס הכנסה.
מתוך תפיסה סוציאלית, אשר הרציונל מאחוריה הוא להותיר בידי האוכלוסייה בעלת השכר הנמוך שיעור כסף רב יותר, מונהגת שיטת מיסוי פרוגרסיבית בישראל, ובמילים פשוטות יותר, שיטת מס מדורג.
ככלל, על בסיס שיטת מיסוי זו, ייבחן שיעור הכנסתו השנתית של אדם. לאחר איתור כלל הכנסותיו, ייקבעו שיעורי המס בהתאם למדרגת השכר בה מצוי השכר שהתקבל. לשם המחשה, על שיעור המשכורת אשר נופל לגדרי המדרגה הראשונה יוטל מס בשיעור המדרגה הראשונה, על השיעור הנופל לגדרי המדרגה השנייה יוטל שיעור מס בהתאם למדרגה השנייה וכן הלאה.
לנוחיותכם – מדרגות המס ודוגמה מספרית
מדרגות מס הכנסה על הכנסה מיגיעה אישית, נכון לשנת 2026:
הכנסה חודשית בשקלים
הכנסה שנתית בשקלים
שיעור המס
עד 7,010
עד 84,120
10%
7,011 – 10,060
84,121 – 120,720
14%
10,061 – 19,000
120,721 – 228,000
20%
19,001 – 25,100
228,001 – 301,200
31%
25,101 – 46,690
301,201 – 560,280
35%
מעל 46,690
מעל 560,280
47%
בנוסף, על הכנסה שנתית מעל 721,560 ₪ חל מס יסף של 3%. מדרגות 20% ו-31% הורחבו בשנת 2026, ושאר הסכומים מוקפאים ברמה של 2024.
לשם המחשה, ניקח את איריס, עובדת במשרד ממשלתי, שמשתכרת 140,000 ₪ בשנה. על 84,120 ₪ הראשונים היא תשלם 10%, כלומר 8,412 ₪. על החלק שבין 84,120 ל-120,720 ₪ היא תשלם 14%, כלומר 5,124 ₪. על היתרה, 19,280 ₪, היא תשלם 20%, כלומר 3,856 ₪.
בסך הכול, המס לפני נקודות זיכוי הוא 17,392 ₪. כאישה תושבת ישראל זכאית איריס ל-2.75 נקודות זיכוי לפחות (2,904 ₪ לנקודה בשנה), כלומר 7,986 ₪, ולכן המס שלה יורד לכ-9,406 ₪.
קפיצה קטנה וחוזרים – עסקים קטנים ובינוניים, המנוע של הכלכלה הישראלית
לאחר שהבהרנו כיצד עובדת שיטת המיסוי הישראלית, נעבור להקדמה אודות המטרה שלשמה התכנסו – עסקים עצמאיים. עסקים אלו, אשר לא פעם נטען שמהווים את לב הכלכלה הישראלית, מוכיחים את המוניטין שקנו.
מיסוי עצמאיים – בהתאם למדרגות המס
שיטת המיסוי שצוינה לעיל, לעניין אוכלוסיית השכירים, מושתת גם על בעלי העסקים העצמאיים. משכך, ניתן להניח כי ככל שהכנסתו של יחיד בעל עסק גדולה יותר, כך שיעור המס שיוטל עליו יהיה גבוה יותר.
הבעיה התחדדה בפסיקת בית המשפט העליון בעניין מלכיאלי. לפי הנוסח שחל עד סוף 2013, חישוב נפרד היה אפשרי רק כשאין תלות בין מקורות ההכנסה של בני הזוג. בית המשפט קבע שדרישת אי-התלות היא חזקה שאי אפשר לסתור, כך שבני זוג שעבדו יחד בעסק, או שאחד מהם עבד בעסק של השני, חויבו בחישוב מאוחד, גם אם יכלו להוכיח מה תרומתו של כל אחד.
ביטול חישוב מס מאוחד לזוגות
חישוב מס מאוחד – מבוא
לפי פקודת מס הכנסה, בני זוג נשואים מנוהלים בתיק אחד, עם "בן זוג רשום". עם זאת, כל אחד מהם רשאי לתבוע חישוב נפרד של המס על הכנסתו מיגיעה אישית (סעיף 66(א)). כשההכנסות של שניהם נובעות ממקור משותף, למשל עסק משפחתי, החישוב הנפרד מותנה בתנאים מיוחדים.
עד 2013 התוצאה הייתה שבני זוג בעסק משותף שילמו מס כאילו מדובר בכיס אחד, גם כשכל אחד מהם עבד בפועל ותרם להכנסה.
שימו לב: ההגדרה "בן זוג" בפקודה חלה על בני זוג נשואים שחיים יחד ומנהלים משק בית משותף. ידועים בציבור אינם "בני זוג" לעניין הסעיפים האלה, וכל אחד מהם ממילא נבחן כנישום נפרד.
בדיקה חינמית
רוצים לבדוק זכאות?
השאירו פרטים ונבדוק אם המקרה שמתואר כאן רלוונטי אליכם.
כפי שהוסבר לעיל, ככל ששיעור השכר של היחיד עולה, כך עולה שיעור המס שיוטל עליו. משכך, ניתן להבין, באופן אינטואיטיבי, כי הכללת שני כיסי שכר, תחת שקלול הכנסות יחיד, יכולה להביא לשיעור מס גבוה יותר.
רוני ורינה – פערי מיסוי מטורפים
נדגים באמצעות בני הזוג רוני ורינה, שעובדים יחד בעסק משפחתי למכירת מוצרי מאפה. הרווח החייב של העסק הוא 200,000 ₪ בשנה. לפי מדרגות 2026, בחישוב מאוחד המס על 200,000 ₪ הוא 29,392 ₪ (8,412 ₪ במדרגת 10%, 5,124 ₪ במדרגת 14%, ו-15,856 ₪ במדרגת 20%).
בחישוב נפרד, כשכל אחד מהם מדווח על 100,000 ₪ שתואמים את תרומתו, המס של כל אחד הוא כ-10,635 ₪ (8,412 ₪ במדרגת 10% ועוד 2,223 ₪ במדרגת 14%), ויחד כ-21,270 ₪.
הפער הוא כ-8,100 ₪ בשנה. החישוב להמחשה בלבד: הוא לפני נקודות זיכוי, ביטוח לאומי והפקדות לפנסיה, והפער בפועל תלוי בנתונים של כל זוג.
הפתרון – ביטול חישוב מס מאוחד לזוגות
תיקון 199 לפקודת מס הכנסה, שחל מ-1 בינואר 2014, החליף את סעיף 66(ד). מאז, מקור הכנסה משותף כבר אינו שולל אוטומטית חישוב נפרד, ובני זוג שעובדים יחד בעסק המשפחתי יכולים לקבל חישוב נפרד אם הם עומדים בתנאים. לשנות המס עד 2013 חל הדין הקודם.
אז מה השינוי בחוק?
לפי סעיף 66(ד) בנוסחו היום, בני זוג שיש להם מקור הכנסה משותף זכאים לחישוב נפרד רק אם מתקיימים כל התנאים הבאים. סעיף 66(ה), שאפשר בעבר חישוב נפרד מוגבל, בוטל.
ראשית – מקור הכנסה משותף
"מקור הכנסה משותף" מוגדר בחוק כמקור הכנסה של בן זוג אחד שתלוי במקור ההכנסה של בן הזוג השני. במקרה כזה, חישוב נפרד אפשרי רק אם:
היגיעה האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה מהמקור המשותף. כלומר, שניהם עובדים בעסק בפועל, ולא רק רשומים בו.
כל אחד מקבל הכנסה שתואמת את תרומתו לייצור ההכנסה, ועומדת ביחס ישיר לתרומה הזו. חלוקה שרירותית של הרווח, רק כדי להוריד מס, לא תתקבל.
כך, לדוגמה, מספרה שבה שני בני הזוג עובדים, משק חקלאי או חנות שבה כל אחד מהם ממלא תפקיד ממשי, יכולים לעמוד בתנאים, בכפוף לחלוקת הכנסה שמשקפת את העבודה בפועל.
מצב שני – הפקת הכנסה מתוך בית המגורים
כשההכנסה המשותפת מופקת בבית המגורים של בני הזוג, נוסף תנאי שלישי: בית המגורים משמש דרך קבע את העסק המשותף, ומרבית הפעילות של העסק נעשית בבית. עסק ביתי בתחום הקוסמטיקה, המחשוב או הייעוץ, למשל, צריך להראות שהבית הוא באמת מקום העבודה הקבוע שלו.
איך מבקשים חישוב נפרד, ומה לגבי שנים קודמות
את החישוב הנפרד תובעים בדוח השנתי של בני הזוג. כדאי לשמור תיעוד שמראה את העבודה של כל אחד בעסק ואת אופן חלוקת ההכנסה, כי פקיד השומה עשוי לבקש אותו. מי שבשנים 2020 עד 2025 חושב לו מס מאוחד למרות שעמד בתנאים, כדאי שיבדוק עם מייצג אם אפשר לתקן את הדוחות או את השומות של השנים האלה.
אל תפספסו – אפיקים נוספים לחיסכון במס
שינוי החקיקה, בנושא חישוב מס מאוחד לזוגות, מהווה בשורה בעלת משמעות רבה. אולם, לשם הימנעות מתשלום מס נוסף ביתר, והפעם, בשל טעות שלכם, אנו ממליצים לקרוא את הפסקה הבאה, אודות נקודות זיכוי.
נקודות זיכוי – סבסוד מס בחסות המדינה
נקודות זיכוי ממס הכנסה הינן הטבה סוציאלית, המוענקת מטעם המדינה לשורה שונה של אוכלוסיות. נקודות אלו, אשר ניתנות לצבירה ושימוש במקביל (ברובן), מעניקות, כל אחת, הנחה של 242 ₪ לחודש, 2,904 ₪ לשנה (2026), בתשלום המס.
